吸收成本法與變動成本法：概述
吸收成本法和變動成本法是用於會計目的的對公司在製品和庫存進行估值的方法。吸收成本法包括與產品製造相關的所有成本。變動成本法包括生產中直接產生的變動成本，不包括任何固定成本。出於報告目的，財務會計準則委員會的《公認會計原則》 (GAAP) 要求採用吸收成本法。
吸收成本法與變動成本法僅對在損益表中以銷貨成本 (COGS) 爲費用的公司而言。儘管任何公司都可以出於不同原因使用這兩種方法，但由於 GAAP 會計義務，上市公司必須使用吸收成本法。
重點
- 吸收成本法包括與製造產品相關的所有直接成本。
- 變動成本法可以排除一些直接固定成本。
- 吸收成本法需要將固定的間接成本分配給會計期間生產的所有單位。
- 變動成本法包括銷貨成本 (COGS) 中的所有變動直接成本，但不包括直接固定間接成本。
- 變動成本法可以更清晰地反映單位成本和庫存價值，因爲它不包括固定間接成本。
直接和間接成本
在研究吸收成本法與變動成本法之前，瞭解損益表中直接成本和間接成本之間的差異非常重要。直接成本通常與銷貨成本有關，這會影響公司的毛利潤和毛利率。間接成本與公司的運營費用有關。這些成本嚴重影響營業利潤和營業利潤率。
與製造產品相關的一些直接成本包括實際製造產品的工人的工資、生產產品所用的原材料以及製造產品所涉及的直接間接成本。
間接費用與製造無直接關聯。這些費用包括：
- 研究與開發
- 有些貶值
- 無形資產攤銷
- 銷售成本
- 營銷費用
- 管理費用
- 其他費用
吸收成本法
吸收成本法又稱爲完全成本法。上市公司必須在成本會計管理中使用吸收成本法來計算其銷貨成本。許多私營公司也使用這種方法，因爲它符合 GAAP 規定，而變動成本法則不符合。
吸收成本法涉及將與製造產品相關的所有直接成本分配給 COGS。這包括與製造直接相關的任何可變成本，例如：
- 原材料成本
- 每小時勞動力成本
- 製造業工人的工資
- 生產模式下工廠運行所用的電力變動成本
這還包括任何直接固定成本，例如：
- 用於製造的建築物的抵押貸款
- 製造業財產保險
- 製造機器折舊
根據公司的透明度，採用吸收成本法的損益表可能會將變動直接成本和固定直接成本分爲兩個項目，或將它們合併在一起以報告綜合的銷售成本。無論如何，都會從收入中減去變動直接成本和固定直接成本以得出毛利。
使用吸收成本法將增加銷貨成本，從而降低每單位產品的毛利潤。這意味着公司每單位產品的盈虧平衡價格會更高。這也意味着客戶將支付略高的零售價。此外，這意味着公司的毛利率可能會降低。
吸收成本法的影響取決於業務。例如，一家公司必須每月支付其製造資產抵押貸款，無論其生產 1,000 件產品還是根本不生產產品。一家公司在還清抵押貸款或完成一件製造設備的折舊計劃後，毛利潤可能會增加。這些都是成本會計師在使用吸收成本法時必須密切管理的考慮因素。
吸收成本法通常是大多數採用 COGS 的公司的標準。它是遵守 GAAP 的必要條件。審計師和財務利益相關者需要它來進行外部報告。根據業務結構類型，小型企業可能還需要使用吸收成本法進行稅務報告。
吸收成本法的主要優勢在於它符合 GAAP 標準。這意味着，如果公司喜歡使用這種方法，那麼這種方法就是唯一需要的。如果公司出於管理決策目的而喜歡使用變動成本法，那麼出於報告目的，可能也需要使用吸收成本法。
變動成本法
一些公司可能會選擇使用變動成本法。在變動成本法中，所有變動直接成本都包含在 COGS 中。固定直接成本分配給運營費用而不是 COGS。無論公司使用吸收成本法還是變動成本法，固定直接成本的類型都是相同的：
- 用於製造的建築物的抵押貸款
- 製造業財產保險
- 製造機器折舊
變動成本法將導致使用 COGS 的單位盈虧平衡價格較低。這會使確定產品的理想定價變得更加困難。變動成本法導致毛利潤略高。反過來，與吸收成本法相比，這會導致毛利率略高。
請記住，使用現金法的公司可能不需要像使用變動成本法那樣立即確認某些費用，因爲它們與收入確認無關。這可能是一個優勢。
變動成本法不適用於外部報告，因爲它不符合 GAAP 配比原則。它無法在費用產生收入的同一期間確認某些庫存成本。
主要區別
管理層可以使用這兩種成本覈算方法來制定製造決策。出於內部會計目的，這兩種方法也可用於評估在製品和成品庫存。吸收成本法和變動成本法之間的總體差異在於它們如何覈算固定制造間接成本。
以下是它們之間的差異的總結。
| 吸收成本法 | 變動成本法 | |
|---|---|---|
| 方法 | 將所有直接成本、固定間接費用和變動製造費用應用於產品成本 | 只有變動成本才適用於產品成本；固定間接成本在發生期間計入費用 |
| 使用 | 計算每單位固定間接費用 | 確定固定間接費用的總額 |
| 存貨 | 庫存價值包括直接材料、直接人工和所有間接費用 | 庫存價值不包括固定間接費用 |
| 會計 | 由於並非所有固定成本都從收入中扣除（除非所有庫存均已售出），因此可能會影響公司在會計期間的盈利能力 | 同一會計期間的費用與收入（就庫存而言）不匹配；由於未售出的庫存不會吸收固定的間接成本，因此可能導致更現實的庫存價值和實際利潤 |
| 報告 | 公認會計准則下的可接受成本計算方法 | 根據 GAAP，這不是可接受的成本覈算方法 |
吸收成本法與變動成本法示例
假設 ABC 公司每年生產和銷售 20,000 件產品。單個產品的成本包括以下幾點：
- 直接材料：每單位 3 美元
- 直接人工：每單位 5 美元
- 變動製造費用：每單位 2 美元
- 固定制造費用：每年 35,000 美元，計算爲每單位成本 1.75 美元（35,000 美元/每年 20,000 單位）
根據吸收成本法，每單位產品的成本爲：
3美元+5美元+2美元+1.75美元=11.75美元
根據變動成本法，產品的單位成本爲：
3美元+5美元+2美元=10美元
變動成本法比吸收成本法更有用嗎？
它可以尤其用於涉及盈虧平衡分析的管理決策，以得出實現盈利所需銷售的產品單位數量。
變動成本法有哪些優點？
與吸收成本法不同，變動成本法不會將固定間接成本添加到產品價格中，因此可以更清楚地反映成本。通過將這些固定成本分配給生產成本（吸收成本法就是如此），它們隱藏在庫存中，不會出現在損益表中。
變動成本法的缺點是什麼？
雖然它是一種有價值的管理工具，但它不符合 GAAP 標準，不能用於上市公司的外部報告。因此，如果一家公司使用變動成本法，它可能也必須使用吸收成本法（符合 GAAP 標準）。
結論
如果有銷貨成本，大多數公司都會使用吸收成本法。此外，出於外部報告目的，可能需要使用吸收成本法，因爲這是唯一符合 GAAP 的方法。公司可能會決定單獨使用吸收成本法效率更高。
根據公司的業務模式和報告要求，使用變動成本法可能會有所幫助，或者至少在儀表板報告中進行計算。管理人員應該意識到，在審查公司的 COGS 成本覈算流程時，吸收成本法和變動成本法都是可選的。
如果一家公司的直接固定間接成本較高，那麼這會對單位價格產生很大影響。採用變動成本法的公司可能能夠將較高的每月直接固定成本分配給運營費用。在某些情況下，這可能會導致單位價格更合理。然而，大多數公司可能需要在某個時候過渡到吸收成本法，這對於短期和長期決策來說都很重要。